La declaración de IRPF de este año estrenará nuevo umbral de renta que ha pasado de los 12.600€ a 14.500€ tras haberse suprimido desde enero de 2023 los dos primeros tramos de la tabla de retenciones. Para un trabajador por cuenta ajena sin hijos con un sueldo íntegro de 14.500 euros y que sufría hasta ahora una retención en nómina del 8% (1.160€) el ahorro que conllevará la medida será de 680€. Para quienes aún no estando obligados a realizar la declaración y se les hayan practicado retenciones de IRPF puede resultar interesante realizarla para solicitar su devolución.

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En la última ley de medidas fiscales se aprobó una medida que afecta a la declaración de este año: la deflactación de la tarifa de IRPF en un 4% con efectos retroactivos al ejercicio 2023 y para todos los tramos de renta. Una medida con la que se busca evitar que un incremento en la renta del contribuyente que no vaya acompañado de un mayor poder adquisitivo (actualizar salarios para hacer frente a la inflación) conlleve un aumento de la tributación y con la que la Hacienda de Navarra prevé dejar de ingresar unos 29 millones. Otra de las medidas planteadas por el Gobierno de Navarra para este 2023 es el incremento en un 3% de los mínimos personales y familiares. Se trata de dos medidas a tener en cuenta porque salvo que un contribuyente haya experimentado un incremento muy relevante en su nivel salarial (ascenso, reducción en la parcialidad de su jornada, actualizaciones salariales, cobro extraordinario…) o hayan cambiado sus circunstancias personales y familiares, el resultado de la declaración mejorará.

Como ocurrió en 2022, el límite establecido para las aportaciones anuales de los planes de pensiones individuales a efectos de la reducción de la base imponible del impuesto es de 1.500 euros. No obstante, conviene tener en cuenta que este límite puede incrementarse hasta los 8.500€ (igual que en 2022) si dicho aumento proviene de contribuciones empresariales y/o aportaciones del trabajador al mismo instrumento. Así, como explica Cristina Oyaga Landa, de Asesoría Brisa Fiscal, si en 2023 la contribución empresarial anual fue de 500 euros, el trabajador podría realizar una aportación de hasta 1.250 euros y reducirse la base del impuesto por dicha cuantía en la próxima declaración. Si la aportación de la empresa hubiera llegado a 1.500 euros (importe máximo segundo tramo), el trabajador podrá aportar otros 1.500€ y aplicarse la reducción en la declaración por ese mismo importe. En aportaciones empresariales de 1.000 euros, el importe de aportación y reducción para el trabajador sería de 1.375€. En el caso de que el trabajador obtenga a lo largo del ejercicio rendimientos íntegros del trabajo superiores a 60.000 euros procedentes de la empresa que realiza la contribución, la aportación máxima del trabajador no podrá ser superior a la realizada por la empresa, con independencia de cuál sea el importe de esta última.

La deducción por compra de vivienda habitual desapareció en Navarra en 2018 pero, en inversiones anteriores a esa fecha, aún se puede utilizar. Con respecto a los rendimientos de capital inmobiliario, es posible aplicar una reducción del 60% sobre el rendimiento neto positivo cuando el arrendamiento de viviendas se lleva a cabo a través de Nasuvinsa. (Está previsto que la reducción mejore en 2024). Además, durante 2023 las personas empadronadas en Navarra que cumpliendo los requisitos exigidos para optar a la deducción por arrendamiento para emancipación podrán hacerlo si constan inscritas a 1 de enero de 2023 o fecha posterior como demandantes de empleo en situación de desempleo. Hay que recordar además que este año se ha ampliado hasta los 35 años la edad máxima para optar a esa deducción.

Este año se han incorporado dos nuevos tramos (a partir de los 200.000 euros) en la tarifa de la base especial del ahorro. La cuota íntegra de un contribuyente con una base liquidable especial del ahorro de 300.000 euros será con el nuevo tipo impositivo de 78.380 euros, frente a los 77.380 euros que ese mismo contribuyente hubiera generado en 2022.

Se mantiene la deducción incrementada (35% para vehículos eléctricos frente al 30% general y 10% para híbridos enchufables frente al 5% general) que entró en vigor en 2022 para rentas individuales en el ejercicio que no superen los 30.000 euros o 60.000 en el caso de unidades familiares. Las inversiones en instalaciones de energías renovables permiten practicar una deducción del 15% del importe de dichas subvenciones. Un porcentaje que se eleva hasta el 20% si se trata de un proyecto de autoconsumo compartido o de la inversión en una comunidad energética.

Al igual que en 2022, los contribuyentes podrán deducirse el 20% de la inversión en las obras realizadas este año para reducir la demanda de calefacción y refrigeración en viviendas (habitual o de cualquier otra de su titularidad que estuviera destinada al alquiler de vivienda o en expectativa de alquiler, siempre que, en este último caso, la vivienda se alquile antes del 31 de diciembre de 2024. La reducción puede incrementarse hasta el 40% por las obras realizadas para la mejora en el consumo de energía primaria no renovable. A efectos de esta deducción, se entiende que se ha reducido la demanda de calefacción y refrigeración de la vivienda cuando se reduzca al menos un 7% la suma de los indicadores de demanda de calefacción y refrigeración del certificado de eficiencia energética de la vivienda que expida el técnico competente después de la realización de las obras respecto al expedido antes del inicio de las mismas. La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que se expida el certificado de eficiencia energética emitido después de la realización de las obras que, en todo caso, deberá ser expedido antes del 1 de enero de 2024. Además, los contribuyentes propietarios de viviendas ubicadas en edificios de uso predominante residencial en el que se hayan llevado a cabo en 2022, 2023 y 2024 obras de rehabilitación energética, podrán deducir el 60% de las cantidades satisfechas durante dicho periodo por tales obras. En ese caso, el certificado de eficiencia energética debe ser expedido antes del 1 de enero de 2025.

Los contribuyentes que realicen este año transmisiones de acciones y/ participaciones de sociedades emprendedoras que den derecho a aplicar la deducción regulada en Sociedades y obtengan por dicha transmisión un incremento de patrimonio, podrán excluir de gravamen dicha plusvalía siempre y cuando el importe de la venta se reinvierta en el plazo de un año en nuevas acciones y/ participaciones de otras entidades emprendedoras. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se aplicará la exención en la tributación a la parte proporcional del incremento de patrimonio obtenido que se corresponda con la cantidad proporcional invertida.

Con carácter general, la deducción es del 15% de las cantidades satisfechas para la adquisición o suscripción de acciones o participaciones de la entidad en la que presten sus servicios en el caso de los hombres y del 20% en mujeres. Para ello, las acciones o participaciones que dan derecho a la deducción deberán mantenerse durante al menos cinco años, salvo que la persona trabajadora fallezca, fuese despedida o se liquidara la entidad por procedimiento concursal.

Este año vuelve a estar en vigor la exención total de las ayudas del programa de desarrollo rural de Navarra cofinanciadas por el Fondo Europeo Agrícola de Desarrollo Rural (FEADER). Igualmente, se mantendrá la exención parcial (al 50%) de las ayudas FEAGA (Fondo Europeo Agrícola de Garantía) y además se amplía el ámbito de beneficiarios de la exención inicialmente establecido para que no beneficie en exclusiva a los titulares de explotaciones agrarias prioritarias sino, también, a quienes tengan la consideración de agricultores a título principal en la fecha de devengo del impuesto. El importe máximo de la exención correspondiente a las ayudas percibidas por los dos conceptos no puede superar los 20.000 euros. Además, durante este 2023 se mantendrán los efectos de las inscripciones en el registro fiscal de parejas estables y se introduce un supuesto de excepción a la regla general de solidaridad en el pago de la deuda tributaria que afecta a las víctimas de violencia de género reconocidas como tal por sentencia judicial. A estos efectos, la responsabilidad correspondiente a la víctima vendrá determinada por la proporción que represente su base imponible positiva respecto de la suma de todas las bases imponibles positivas de la unidad familiar. Lo que ha dejado de estar en vigor es la deducción por pensiones no contributivas de jubilación que ha pasado a ser gestionada como ayuda directa.

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